Компания покупает российское ПО, находит его в реестре и планирует учесть расходы с коэффициентом 2 при расчёте налога на прибыль. Но одного реестрового статуса для этого недостаточно.
Нужно проверить, что именно компания приобретает по договору: право использования программы или, например, услуги по внедрению, адаптации, модификации и поддержке. А с 1 января 2026 года появилось ещё одно важное условие — договор не должен предусматривать возможность передачи налогоплательщиком соответствующего права другим лицам.
Поэтому вопрос о повышенном учёте лучше решать не в момент подготовки декларации, а раньше — при проверке договора, состава платежей и документов по сделке.
Короткий ответ
Коэффициент 2 применяется не ко всем расходам, связанным с российским ПО. По подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ он предусмотрен для расходов на приобретение права использования программ для ЭВМ, баз данных и программно-аппаратных комплексов, включённых в единый реестр, по лицензионным и сублицензионным соглашениям.
С 1 января 2026 года договор также не должен предусматривать возможность передачи налогоплательщиком соответствующего права другим лицам.
При этом расходы на адаптацию и модификацию программ учитываются отдельно — повышающий коэффициент к ним по этому основанию не применяется.
Что означает коэффициент 2 по расходам на российское ПО
Подпункт 26 пункта 1 статьи 264 НК РФ позволяет относить к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, затраты на приобретение права использования программ для ЭВМ, баз данных и программно-аппаратных комплексов по лицензионным и сублицензионным соглашениям.
Для определённых реестровых объектов такие фактические затраты могут учитываться с коэффициентом 2 при выполнении установленных условий.
Важно не смешивать налоговый и бухгалтерский учёт. Компания не платит поставщику в два раза больше и не обязана из-за коэффициента удваивать стоимость приобретения в бухгалтерском учёте. Речь идёт о величине расходов, принимаемых для целей расчёта налога на прибыль.
Пример
Компания заплатила 500 000 рублей за право использования российского ПО.
Если объект и договор соответствуют условиям подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ, соответствующие фактические затраты при расчёте налоговой базы могут учитываться с коэффициентом 2. То есть для целей налога на прибыль величина такого расхода составит 1 000 000 рублей.
Но прежде чем делать этот расчёт, необходимо проверить основание для применения коэффициента.
К каким расходам на российское ПО применяется коэффициент 2
ПО в реестре: что именно нужно проверить
Одно из обязательных условий повышенного учёта — соответствующий объект должен быть включён в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных.
Поэтому недостаточно, чтобы:
• поставщик называл продукт российским;
• в коммерческом предложении было указано «отечественное ПО»;
• разработчик являлся российской компанией.
Для применения конкретной нормы НК РФ нужно проверить реестровый статус самого объекта.
На какую дату проверять реестр
В письме Минфина России от 05.12.2024 № 03-03-06/122830 разъяснено, что программы для ЭВМ, базы данных и программно-аппаратные комплексы должны находиться в реестре на дату приобретения права на их использование.
Поэтому проверка только на момент подготовки декларации не решает вопрос.
Для внутреннего контроля удобно зафиксировать:
• точное название программы;
• номер реестровой записи;
• дату приобретения права;
• реестровый статус на эту дату;
• договор и спецификацию, по которым приобреталось право.
Это не специальный обязательный комплект документов, установленный для коэффициента 2, а практический способ собрать доказательную базу по расходу.
Что изменилось с 1 января 2026 года
С 2026 года при применении повышающего коэффициента появилось дополнительное договорное ограничение.
Теперь подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ предусматривает, что договором или соглашением не должна быть предусмотрена возможность передачи налогоплательщиком соответствующего права другим лицам. Правило действует с 1 января 2026 года.
Важно
Наличие программы в реестре — только одно из условий. Для расходов 2026 года необходимо отдельно проверить, какие полномочия получает компания по договору и предусматривает ли он возможность передачи соответствующего права другим лицам.
Что искать в договоре
Проверять стоит не одно слово «передача», а условия договора в совокупности. В частности:
• может ли налогоплательщик передавать приобретённое право третьим лицам;
• предусмотрено ли предоставление права другим организациям;
• возможно ли дальнейшее сублицензирование;
• нет ли таких полномочий в приложениях и дополнительных соглашениях.
Не стоит сводить проверку и к поиску обязательной фразы «передача прав запрещена». Налоговая норма сформулирована иначе: договор не должен предусматривать возможность передачи соответствующего права другим лицам.
По каким договорам возможен повышенный учёт
Подпункт 26 пункта 1 статьи 264 НК РФ прямо называет:
• лицензионные соглашения;
• сублицензионные соглашения.
Но название документа само по себе не является достаточным основанием для коэффициента.
Лицензионное соглашение
Если компания приобретает по лицензии право использования объекта, соответствующего реестровому условию, такой расход может подпадать под повышенный порядок учёта.
После этого нужно проверить остальные условия, в том числе содержание приобретаемого права и возможность его дальнейшей передачи.
Сублицензионное соглашение
Сублицензионные соглашения также прямо названы в налоговой норме. То есть тот факт, что компания получает право не напрямую от первоначального правообладателя, сам по себе не исключает повышающий коэффициент. Но необходимо проверить остальные требования подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Важно
Не договор с определённым названием «даёт» коэффициент 2. Значение имеет совокупность условий: объект, реестр, характер приобретаемого права, содержание договора и состав самого расхода.
Если в одном договоре лицензия, внедрение и поддержка
Опасно применять повышающий коэффициент ко всей сумме только потому, что в договоре фигурирует реестровое ПО.
Для налогового учёта важно определить, какая часть платежа относится именно к приобретению права использования. Из договора, спецификации и первичных документов должно быть возможно отдельно определить лицензионное вознаграждение, стоимость адаптации, модификации и поддержки.
Пример: Компания заключила договор на 950 000 рублей (право использования — 600 000 руб., адаптация — 200 000 руб., поддержка — 150 000 руб.).
Нельзя автоматически применять коэффициент 2 ко всем 950 000 рублей. Расходы нужно квалифицировать отдельно. В частности, Минфин прямо указывает, что к адаптации коэффициент 2 по рассматриваемой норме не применяется.
Адаптация и модификация ПО: почему коэффициента 2 нет
Адаптация и модификация: По письму Минфина от 05.12.2024 № 03-03-06/122830 эти расходы учитываются в составе прочих расходов без применения коэффициента 2.
Техническая поддержка: По позиции Минфина (в т. ч. письмо от 16.09.2025 № 03-03-06/2/90056), расходы на техподдержку, гарантийное обслуживание и связанные услуги учитываются без повышающего коэффициента.
Главная ошибка
«Поставщик выставил счёт за российское ПО — значит, всю сумму можно умножить на два». Для налога на прибыль важно определить экономическое содержание каждого платежа.
Какие документы проверить перед применением коэффициента
- Договор и доп. соглашения: предмет, объект права, объём права, срок, стоимость, условия о передаче права, перечень услуг.
- Спецификации и приложения: точное название программы, количество лицензий, срок использования, состав услуг и разбивка стоимости.
- Первичные документы: соотнесение отражённого расхода с условиями договора.
- Реестровый статус: подтверждение связи между объектом и записью реестра на необходимую дату.
Нужен ли отдельный налоговый регистр
Специальная унифицированная форма регистра для таких расходов не установлена. Но внутренний регистр может значительно упростить контроль.
Такой регистр — не замена первичных документов, а способ связать в одной таблице договорную и налоговую логику.
Что проверить по договорам, которые затрагивают 2026 год
При методе начисления порядок признания расхода по долгосрочным лицензиям зависит от характера сделки и требований ст. 272 НК РФ. Минфин указывает на признание расходов в течение срока действия договора.
По конкретной сделке нужно определить:
- когда приобретено право использования;
- какие условия договора определяют период расходов;
- когда конкретный расход признаётся для налога на прибыль;
- соответствовал ли объект реестровому условию;
- какие права получил налогоплательщик;
- предусмотрена ли возможность передачи соответствующего права другим лицам;
- отделена ли стоимость права от других услуг.
Неправильно исходить из крайностей: «все договоры до 2026 года нужно переподписать» или «старые договоры вообще не нужно проверять».
Типичные ошибки
- Считать достаточным российское происхождение программы.
- Проверять реестр слишком поздно (нужно на дату приобретения права).
- Применять коэффициент ко всей сумме договора или к адаптации/модификации.
- Не проверять условие о запрете передачи права.
- Начинать анализ только перед сдачей декларации
Чек-лист перед применением коэффициента 2
• компания действительно приобретает право использования программы, базы данных или программно-аппаратного комплекса;
• объект отвечает реестровому условию на необходимую дату;
• право приобретается по лицензионному или сублицензионному соглашению;
• договор не предусматривает возможность передачи соответствующего права другим лицам;
• стоимость приобретённого права можно отделить от адаптации, модификации и других услуг;
• период признания расхода определён с учётом условий сделки;
• документы позволяют связать расход с конкретным объектом и договором;
• повышающий коэффициент применяется только к соответствующей части затрат.
Если по одному из ключевых условий нет однозначного ответа, сначала стоит разобраться с договором и документами и только после этого рассчитывать повышенный расход.
Три примера проверки договора
Пример 1. Есть основания для применения коэффициента
Компания приобретает право использования программы, отвечающей реестровому условию. Лицензионное вознаграждение выделено отдельно. Возможность передачи соответствующего права другим лицам договором не предусмотрена.
При выполнении остальных требований есть основания рассматривать применение коэффициента 2.
Пример 2. Договор предусматривает передачу права
Компания приобретает такое же реестровое ПО, но договор позволяет передавать соответствующее право другим лицам.
С 1 января 2026 года это не соответствует одному из условий подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ для применения повышающего коэффициента.
Пример 3. Лицензия и услуги объединены
Компания платит 1 млн рублей за право использования, адаптацию и поддержку, но стоимость отдельных составляющих в документах не разделена.
Применять повышающий коэффициент ко всему миллиону только на основании того, что программа находится в реестре, неправильно. Сначала необходимо определить содержание и размер расходов, которые относятся непосредственно к приобретению права использования.
Как выстроить контроль расходов на российское ПО
Налоговый риск часто появляется ещё до того, как договор попадает к бухгалтеру.
IT-служба выбирает продукт, закупки согласовывают цену, юрист проверяет договор, а бухгалтеру уже после подписания приходится определять порядок налогового учёта.
Рабочий процесс лучше строить последовательно:
Рабочая последовательность
Реестр → договор → состав платежа → первичные документы → налоговый регистр → расчёт налога на прибыль.
Тогда заранее понятно, какой объект приобретает компания, соответствует ли он реестровому условию, какое право получает налогоплательщик, есть ли договорные ограничения для коэффициента и какие расходы нужно учитывать без повышающего коэффициента.
Главное: одного реестра недостаточно
Применять коэффициент 2 автоматически ко всем затратам нельзя. Для каждого платежа проверяется: объект, реестровый статус, характер права, договор, состав платежа, период признания и отсутствие в договоре возможности передачи права другим лицам.
Следующий шаг
Если компания уже применяет коэффициент 2 или планирует покупать российское ПО, специалисты «Контакт Плюс» могут проверить договоры, состав платежей и порядок налогового учёта.
Проверка поможет понять, какие расходы соответствуют условиям повышенного учёта, где нужно отделить стоимость лицензии от услуг и какие положения договора создают налоговый риск.
Частые вопросы
Достаточно ли того, что программа включена в реестр российского ПО?
Нет. Нужно также проверить характер приобретаемого права, договорное основание, состав расхода и другие условия подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ. С 2026 года имеет значение и отсутствие в договоре возможности передачи соответствующего права другим лицам.
На какую дату ПО должно находиться в реестре?
По позиции Минфина, программа, база данных или программно-аппаратный комплекс должны находиться в реестре на дату приобретения права использования.
Можно ли применять коэффициент по сублицензионному соглашению?
Сублицензионные соглашения прямо названы в подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ. Но необходимо проверить остальные условия применения повышающего коэффициента.
Можно ли передавать приобретённое право другой компании группы?
Если договор предусматривает возможность передачи налогоплательщиком соответствующего права другому лицу, с 2026 года одно из условий применения коэффициента 2 не выполняется. Конкретный вывод следует делать по условиям договора.
Применяется ли коэффициент 2 к адаптации и модификации ПО?
По разъяснениям Минфина, расходы на адаптацию и модификацию программ и баз данных учитываются без применения коэффициента 2 по рассматриваемому основанию.
Можно ли применять коэффициент к технической поддержке?
По позиции Минфина, расходы на техническую поддержку, гарантийное обслуживание и непосредственно связанные услуги учитываются без повышающего коэффициента.
Что делать, если лицензия и поддержка указаны одной суммой?
Не применять коэффициент автоматически ко всему платежу. Сначала нужно определить, какая часть расходов относится непосредственно к приобретению соответствующего права использования, а какая — к услугам.
Нужно ли переподписывать договор, заключённый до 2026 года?
Сам по себе год заключения договора не даёт универсального ответа. Нужно анализировать условия сделки, дату и порядок признания конкретного расхода, реестровый статус объекта и договорные права налогоплательщика.
Какие документы стоит проверить?
В первую очередь договор и дополнительные соглашения, спецификации, документы по расходам и сведения, подтверждающие реестровый статус объекта. Для внутреннего контроля удобно также вести отдельный налоговый регистр.
